|
|
Знание — сила. Библиотека научных работ.
МЕНЮ ГлавнаяБаза готовых рефератов дипломов курсовыхБанковское делоГосударство и правоЖурналистика издательское дело и СМИИностранные языки и языкознаниеПравоПредпринимательствоПрограммирование и комп-рыПсихологияУголовное правоУголовный процессУправление персоналомНовые или неперечисленные РЕКЛАМАИНТЕРЕСНОЕ 
|
Перевод английских текстов различной тематики Перевод английских текстов различной тематики3 ФАКУЛЬТЕТ ИНОСТРАННЫХ ЯЗЫКОВ КАФЕДРА ИНОСТРАННЫХ ЯЗЫКОВ ДЛЯ ЕСТЕСТВЕННОНАУЧНЫХ И ИНЖЕНЕРНЫХ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ ПРАКТИКУМ ПО ПИСЬМЕННОМУ ПЕРЕВОДУ FACULTY OF FOREIGN LANGUAGES FOREIGN LANGUAGES DEPARTMENT TRANSLATION TRAINING TABLE OF CONTENTS TRANSLATION Part 1 Характер торговой деятельности Part 2 Возвращение к основам Преимущества и недостатки полной доллоризации Part 3 Контракт Краткая форма доверенности на управление бизнесом Доверенность (общая форма) Part 1. - (55 433 characters) The Nature of Merchandising Activities Part 2. - (35 381 characters) Back to basis Full Dollarization. The Pros and Cons Part 3. - (10 350 characters) Contract Short Form of Power to Manage a Business Power of Attorney (general form) BIBLIOGRAPHY Part 1. Характер торговой деятельностиПервые четыре части данного учебного пособия содержат описания финансовых и бухгалтерских отчетов компании Clear Copy Co. Деятельность рассматриваемой компании относится к сфере обслуживания, поскольку связана с оказанием различного рода услуг своим клиентам. Примерами аналогичных компаний могут послужить отели, больницы, авиалинии, театры, лыжные курорты, гольф-клубы, и агентства, занимающиеся прокатом автомобилей. Подобные компании получают комиссии, денежные средства в виде платы за проезд, или гонорары в качестве дохода за оказанные услуги клиентам. Чистый доход за отчетный период представляет собой разницу между суммой полученных доходов и операционных расходов.Торговая компания получает чистый доход от покупки и продажи товаров, которые она специально приобретает с целью перепродажи. Чистый доход может быть получен в том случае, если доходы компании, полученные от продажи товара, превышают не только стоимость реализованного покупателям товара, но и все операционные расходы, понесенные компанией за отчетный период.Объем продаж - это бухгалтерский термин, обозначающий доход от продажи товаров; затраты на продажу товаров - это термин, отражающий расходы на покупку и перепродажу товара. Прочие расходы компании часто называют операционными расходами. Взаимосвязь данных трех элементов можно рассмотреть на примере расчета чистого дохода, полученного компанией Meg's Mart: Компания Meg's MartОпределение чистого дохода на 31 декабря, 19Х2Чистый объем продаж …… $314,700Затраты на продажу товаров……… (230,400)Валовая прибыль от продаж….. $ 84,300Общие операционные расходы ….. ………. (62,800)Чистый доход………………………. $ 21,500Согласно представленному отчету о доходах, чистый объем продаж компании Meg's Mart составил сумму в $314,700. Компания закупила данные товары по первоначальной стоимости в $230,400. В результате, компания получила валовую прибыль в размере $84,300, которая представляет собой разницу между чистым объемом продаж и затратами на продажу товаров. Кроме того, операционные расходы компании составили $62,800, а чистый доход за год - $21,500. Бухгалтерский баланс торговой организации включает дополнительный элемент, не характерный для компании, специализирующейся на оказании услуг. На рисунке 1 представлен бухгалтерский баланс компании Meg's Mart. Примечательно, что строка баланса «оборотный капитал» включает пункт «товарные запасы». Даже в том случае, если компания располагает запасами товаров, в бухгалтерском балансе они отражаются как запасы. Данный актив включает готовую продукцию и товары для перепродажи. На дату составления бухгалтерского баланса стоимость запасов равна сумме в $21,000, и складывается из затрат на покупку товаров, доставки их на склад, и их перепродажи. Следующие разделы данной главы более подробно рассматривают представленные элементы финансовых отчетов торговых компаний. Совокупный доход от продажДанные расчеты показывают, каким способом компания Meg's Mart исчисляет чистый объем продаж на 19Х2:Компания MEG'S MARTРасчет чистого объема продаж на 31 декабря, 19Х2Продажи $321,000За вычетом: Возврат товаров и скидки с цены . 2,000Скидки с продаж 4,300 6,300Чистый объем продаж $314,700 Составляющие элементы приведенных расчетов более подробно описаны в следующих разделах.Рисунок 1 Бухгалтерский баланс торговой компанииКомпания MEG'S MARTБухгалтерский балансНа 31 декабря, 19Х2Актив Оборотный капитал:Денежные средства $ 8,200Дебиторская задолженность 11,200Запасы 21,000Расходы будущих периодов 1,100Итого по оборотному капиталу $41,500Оборудование к установке:Офисное оборудование $ 4,200Амортизация …. 1,400 $ 2,800Оборудование в запасах $30,000Амортизация …. 6,000 24,000Итого по оборудованию к установке ….....26,800Итого по активу . . .$68,300ПассивКраткосрочные обязательства:Кредиторская задолженность . . . $16,000Задолженность персоналу по оплате труда.. . . 800Итого по пассиву …............. $16,800Собственный капиталМэг Хрлоу, капитал 51,500Итого по пассиву и собственному капиталу …. $68,300ПродажиСтрока «продажи» в приведенных расчетах включает общий объем товаров, проданных компанией в течение года за наличные деньги и в кредит. Каждая хозяйственная операция по продаже товаров за наличные деньги должна быть зафиксирована в приходно-кассовом ордере компании после ее совершения. В конце каждого дня все приходно-кассовые ордера отражаются в журнале регистрации приходно-кассовых ордеров следующим образом:Ноябрь 3 Денежные средства…………… 1,205.00Объем продаж………………………… 1,205.00Товары, проданные за наличные деньгиВ журнале регистрации делается запись об увеличении наличных денежных средств компании, полученных от клиентов. Отражается поступление денежных средств и по строке «Продажи». Кроме того, в журнале регистрации ежедневно отражаются хозяйственные операции по продаже товаров в кредит. Например, данная запись отражает операцию по продаже товара в кредит, совершенную 3 ноября:Ноябрь 3 Дебиторская задолженность……………….450.00Объем продаж………………………… 450.00Товары, проданные в кредит В данном журнале регистрации также делается запись об увеличении активов компании за счет дебиторской задолженности от клиентов и отражается поступление денежных средств от продажи товаров в кредит.Возврат товаров и скидки с ценыБольшинство компаний гарантирует клиентам возврат денежных средств за товары, неудовлетворяющие по своим характеристикам их потребности. Если покупатель соглашается в дальнейшем использовать подобный товар, компания осуществляет в его пользу частичные выплаты в виде скидки с отпускной цены. В любом случае, гарантия возврата товара и скидки с цены привлекают неудовлетворенных клиентов, тем самым, уменьшая возможность снижения объема продаж в будущем. Предусмотрительные менеджеры в целях уменьшения степени неудовлетворенности клиента минимизируют возвраты товаров и скидки с цены, а бухгалтеры компании предоставляют им соответствующую информацию. Таким образом, в бухгалтерском учете фиксируется запись о фактических возвратах товаров и скидках с цены на отдельном счете подобно указанному ниже, где денежное возмещение составило $200: Ноябрь 3 Возврат товаров и скидки с цены………. 200.00Денежные средства…………………… 200.00Клиент возвратил товар с дефектомБухгалтер компании отражает выданное возмещение по дебету счета «Продажи». Хотя при подобной практике отражается достоверная величина чистого объема продаж, информация о самих суммах возмещений и скидок остается закрытой для менеджера, осуществляющего контроль за их уплатой. Данная информация является легкодоступной при использовании специального счета «Возврат товаров и скидки с цены». В целях упрощения отчетности по прибылям и убыткам, предназначенной для внешних пользователей, обычно фиксируется только величина чистого объема продаж, а ее составляющие опускаются. Скидки с продажВ случае продажи товаров в кредит во избежание недоразумений размеры и сроки возврата денежных средств должны быть заранее четко оговорены. Условия предоставления кредита содержат указания покупателю на сроки и суммы погашения кредита. Специфические условия предоставления кредита обычно практикуют большинство компаний, занятых в промышленности. Например, промышленные компании могут ожидать поступление платежей спустя 10 дней по окончании месяца, в котором была совершена продажа товара в кредит. Данные сроки должны быть зафиксированы в счете-фактуре или квитанции как «n/10 EOM», где аббревиатура ЕОМ означает «конец месяца». В других отраслях промышленности счета-фактуры подлежат оплате спустя 30 календарных дней с даты, указанной на счете. Данные условия обозначены как «n/30», а 30-дневный срок называется сроком кредита.В том случае, если кредит предоставлен на длительный срок, продавец предоставляет скидку клиенту при оплате суммы кредита наличными и в короткое время. Подобное досрочное погашение кредита выгодно для продавца, поскольку последний может вновь вовлекать данные денежные средства в кругооборот, предоставляя новые кредиты. Кроме того, досрочные платежи сокращают усилия и издержки в будущем при выписывании счетов клиентам. Выявленные преимущества показывают выгодность использования системы скидок.При условии досрочного погашения кредита наличными деньгами предоставляемые скидки указываются в условиях предоставления кредита в счете-фактуре. Например, сроки «2/10, n 60» означают, что оплата кредита должна быть произведена в 60-дневный срок. Тем не менее, с целью поощрения досрочного погашения кредита продавец вычитает 2% от данной суммы в том случае, если оплата была произведена в течение 10 дней с даты, указанной на счете-фактуре. Дисконтный период - это период времени, в течение которого оплата кредита может производится со скидкой. На момент продажи товара в кредит продавец не информирован: оплатит ли клиент указанную сумму в течение дисконтного периода, и использует в своих интересах скидку при оплате наличными. В результате скидка не фиксируется до тех пор, пока клиент не погасит сумму кредита в течение дисконтного периода. Например, предположим, что 12 ноября компания Meg's Mart завершила продажу товаров в кредит по отпускной цене $100, с условиями предоставления кредита 2/10, n/60. Продажа зафиксирована в приходно-кассовом ордере следующим образом: Ноябрь 12 Дебиторская задолженность………………… 100.00Объем продаж………………………………… 100.00Проданные товары согласно условиям 2/10, n/60. Даже в случае, если клиент уплатит сумму меньшую, чем цена товара, запись о задолженности и погашении кредита будет отражена в приходно-кассовом ордере как полная сумма оплаты кредита. Фактически, клиент имеет две возможности. Первая состоит в том, чтобы ждать 60 дней до 11 января и уплатить сумму в $100. В данном случае компания Meg's Mart фиксирует в приходно-кассовом ордере: Январь 11 Денежные средства…………………………… 100.00Дебиторская задолженность…………… 100.00Поступившая дебиторская задолженность.Другая возможность состоит в том, что клиент может заплатить $98 до 22 ноября, т.е. в течение 10 дней. В том случае, если клиент делает платеж до 22 ноября, компания Meg's Mart фиксирует в приходно-кассовом ордере: Ноябрь 12 Денежные средства……………… 98.00Скидки с продаж …………………… 2.00Дебиторская задолженность……. 100.00Поступившая оплата за 12 ноябряОбъем продаж без скидок.Скидки, предоставленные клиентам при оплате покупаемых товаров наличными, называют скидками с продаж. В обязанности менеджеров компании входит осуществление контроля за суммами скидок, эффективностью их применения в установленных размерах. С этой целью суммы предоставленных скидок учитываются на специальном счете «Скидки с продаж». При вычислении чистого объема продаж компании сумма по данному счету вычитается от суммы по счету «Объем продаж». Хотя информация о суммах предоставленных скидок может быть полезна для сотрудников компании, подобные данные редко используются в бухгалтерских отчетах, которые затем предоставляются внешним лицам, принимающим управленческие решения.Оценка запасов и стоимость проданных товаровБухгалтерский баланс торговой организации включает строку раздела оборотный капитал «запасы», а также содержит пункт «стоимость проданных товаров». Данные строки баланса связаны с осуществлением сделок торговой компанией по купле/продаже товаров. Сумма актива бухгалтерского баланса складывается из стоимости запасов на конец финансового года. Стоимость проданных товаров представляет собой стоимость товаров, которые были проданы клиентам в течение отчетного года.С целью обобщения информации об имеющихся в наличии запасах и стоимости проданных товаров используются две системы учета запасов. Боле подробно они описаны в следующих параграфах.Периодические и непрерывные системы учета запасовВыделяют два основных вида систем бухгалтерского учета запасов: непрерывные и периодические. Исходя из названия, непрерывные системы учета запасов обеспечивают непрерывную запись сумм имеющихся в компании запасов. Запись осуществляется непрерывно таким образом, что приобретенные товары зачисляются на счет, а стоимость проданных товаров - вычитается. Когда предмет продан, его стоимость списывается на счет «Стоимость проданных товаров». Пользователи непрерывных систем могут обратиться к счету «Запасы», чтобы определить стоимость имеющихся у компании предметов. Они также могут использовать счет «Стоимость проданных товаров», чтобы получить информацию о стоимости товаров, проданных клиентам.До разработки недорогих и удобных компьютерных программ, непрерывные системы обычно применялись только фирмами, ежедневный объем продаж которых был ограничен, например, автомобильные дилеры или крупные магазины. В таком случае, непрерывная система учета могла быть эффективной, поскольку совершалось сравнительно небольшое число сделок. Тем не менее, доступность улучшенной технологии существенно повысила количество компаний, использующих непрерывные системы. Используя периодические системы учета запасов, компания не корректирует непрерывно записи количества и стоимости проданных или имеющихся в наличии товаров. Вместо этого компания просто фиксирует стоимость приобретенных товаров на временном счете «Закупки». В случае продажи товара, учитывается только полученный доход. После составления финансовых отчетов компания определяет физические запасы, сверяя количество имеющихся товаров и определяя общую стоимость запасов, исходя из их первоначальной стоимости. Последняя используется для определения стоимости проданных товаров.Традиционно, периодические системы всегда использовались компаниями, которые продавали крупные партии товаров с низкими ценами, например, аптеки и универмаги. Без использования компьютеров и сканеров применение систем учета было бы не столь эффективно, поскольку достаточно трудно отразить операции по покупке или продажи таких предметов как зубная паста, обезболивающее, одежда, бытовая химия. Несмотря на то, что в настоящее время непрерывные системы более доступны, они не находят своего применения в торговых компаниях. Поэтому читателю будет полезно узнать, каким образом работают периодические системы. Кроме того, изучение периодических систем поможет проанализировать движение товаров через запасы, не изучая сложной последовательности записей, используемых в непрерывных системах.Расчет стоимости проданных товаров в периодической системе учета запасовКак было упомянуто выше, магазин не фиксирует стоимость товаров при продаже при использовании периодической системы. В данном случае бухгалтер определяет стоимость проданных товаров в течение всего отчетного периода. Для расчетов бухгалтер должен обладать соответствующей информацией:1. Стоимость имеющихся товаров на начало отчетного периода.2. Стоимость товаров, приобретенных в течение отчетного периода.3. Стоимость непроданных товаров на конец отчетного периода.На рисунке 2 показано, каким образом данная информация может быть использована при расчете стоимости товаров, проданных компанией Meg's Mart. На рисунке 2 показано, что стоимость товаров компании Meg's Mart, предназначенных для продажи в отчетном периоде, составляет $251,400. Данная сумма складывается из $19,000, что составляет стоимость товаров на начало отчетного периода, и $232,400, что представляет собой стоимость дополнительно приобретенных товаров в течение года. Представленные товары либо были полностью проданы в течение отчетного периода, либо часть из них осталась в распоряжении компании. Поскольку в счете зафиксировано, что $21,000 осталась у компании в конце года, можно заключить, что товары были проданы на сумму $230,400. Ниже приведены соответствующие расчеты:Компания MEG'S MARTРасчет стоимости проданных товаров на 31 декабря, 19Х2Запасы на начало периода $ 19,000Стоимость купленных товаров 232,400Стоимость товаров для продажи……$251,400За вычетом запасов на конец периода (21,000)Стоимость проданных товаров $230,400В следующих параграфах объясняется, каким образом системы учета накапливают информацию, которая необходима бухгалтеру для составления расчетов.Измерение и учет товарных запасовТовар, имеющийся в наличии на начало отчетного периода, называют запасами на начало периода, а товар, имеющийся на конец отчетного периода, соответственно, - запасами на конец периода. (Поскольку новый отчетный период начинается по завершении предыдущего, запасы на конец одного периода всегда учитываются как запасы на начало следующего периода.) При использовании периодической системы учета запасов, сумма запасов на конец периода в долларах определяется путем (1) подсчета непроданных товаров в магазине и на складе, (2) умножения подсчитанного количества каждого вида товаров на их стоимость, и (3) прибавляя издержки других видов товаров. Стоимость проданных товаров определяется как разница между стоимостью товаров, предназначенных для продажи и запасами на конец периода.На заключительном этапе, который подробнее описан в следующей главе, периодическая система записывает стоимость запасов на конец периода на счет «Товарные запасы». Баланс данного счета не изменяется в течение следующего отчетного периода. Фактически, записи на счете «Товарные запасы» ведутся только в конце периода. Таким образом, стоимость приобретенных и проданных товаров на счете «Товарные запасы» не отражается. В результате, данный счет больше не показывает меняющуюся стоимость товаров после совершения каждой сделки купли/продажи в текущем периоде. Поскольку баланс данного счета отражает запасы на начало периода, он не может быть использован в бухгалтерском отчете без соответствующей корректировки данных на конец периода.Учет стоимости приобретенных товаровПолная стоимость приобретенного товара должна включать величину (1) всех скидок, предоставленных поставщикам при оплате товара наличными деньгами, (2) возвратов и скидок с цены тех товаров, которые оказались неудовлетворительными с точки зрения потребностей покупателя, и (3) затрат по транспортировке товаров до склада покупателя, которые полностью им оплачиваются. Стоимость товаров, приобретенных компанией Meg's Mart за 19X2, рассчитывается следующим образом:Компания MEG'S MARTРасчет стоимости приобретенных товаров на 31 декабря, 19Х2Закупки $235,800За вычетом:Возврат закупок и скидки с цены . . $1,500Скидки с закупок 4,200 5,700Чистые закупки $230,100Затраты на транспортировку включительно 2,300Стоимость приобретенных товаров $232,400В следующих параграфах описано, каким образом рассчитываются данные суммы, и как они отражаются в отчетности.Счет «Закупки». В периодической системе учета запасов стоимость приобретенных товаров для перепродажи отражается по дебету временного счета «Закупки». Например, компания Meg's Mart должна отразить на 2 ноября в приходно-кассовом ордере сумму в $1,000 за покупку товаров в кредит: Ноябрь 2 Закупки …………………………1,000.00Кредиторская задолженность……… 1,000.00Товары, купленные в кредит, счетна 2 ноября, сроки 2/10, n/30.С целью отражения стоимости всех товаров, приобретенных в течение периода, бухгалтер использует счет «Закупки». Данный счет является временным, поскольку накапливается информацию, которая используется в конце года при расчете стоимости приобретенных товаров.Скидки с закупок. В том случае, если магазины покупают товары в кредит и погашают его в пределах дисконтного периода, им могут быть предложены скидки при оплате наличными деньгами. Данные скидки при оплате наличными деньгами называют скидками с закупок покупателя. Система учета фиксирует сумму кредита на специальном счете «Скидки с закупок» при условии, что покупатель погашает кредит в пределах дисконтного периода. Представленный ниже приходно-кассовый ордер на 2 ноября показывает запись об оплате приобретенных товаров: Ноябрь 2 Кредиторская задолженность………… 1,000.00Скидки с закупок….………………… 20.00Денежные средства…………………… 980.00Оплата покупки за 2 ноября за вычетомскидкиПоскольку бухгалтер фиксирует записи о количествах предоставленных скидок, он может помочь менеджеру определить, все ли скидки учтены. Предположим, что все товары были приобретены в кредит, а все поставщики установили скидку в 2%. Тогда баланс специального счета «Скидки с закупок» должен равняться 2% баланса счета «Закупки». В том случае, если бы бухгалтер не использовал специальный счет, сумма скидки с кредита в $20 была бы зафиксирована как сокращение остатка на счете «Закупки». В результате, было бы гораздо труднее определить, все ли клиенты воспользовались скидками. Бухгалтер использует счет «Скидки с закупок», чтобы определить стоимость приобретенных товаров в течение периода. Тем не менее, опубликованные финансовые отчеты обычно не включают подобные расчеты, поскольку необходимы они только для менеджеров.Техника управления наличными деньгами. Большинство компаний устанавливает систему, позволяющую производить оплату счетов в пределах дисконтного периода и, таким образом, гарантирующую получение скидок. Кроме того, подобная техника управления обеспечивает оплату счета-фактуры только в последний день действия скидки. Данная техника эффективна, поскольку позволяет достигнуть каждую из вышеназванных целей. Каждый счет регистрируется таким образом, что он автоматически производится к оплате в последний день дисконтного периода. Например, простая ручная система использует 31 папку: одну для каждого дня в месяце. После того, как счет зарегистрирован в журнале, он помещается в папку, соответствующую последнему дню его дисконтного периода. Таким образом, если последний день действия скидки - 12 ноября, то счет помещают в папку с номером 12. Затем данный счет и другие счета в папке оплачивают 12 ноября. Компьютеризированные системы могут достигнуть того же самого результата при использовании кода, который идентифицирует последнюю дату действия скидки. Когда наступает указанная дата, компьютер автоматически обеспечивает напоминание об оплате счета. Торговые скидки. Скидки при оплате наличными представляют собой реальное снижение первоначальной договорной цены товара. Таким образом, они отличаются от торговых скидок, предоставляемых продавцами в процессе ведения переговоров о величине отпускной цены. Торговые скидки представляют собой снижение процента от прейскурантных цен на товары. Поскольку прейскурантная цена является лишь первым этапом установления конечной цены на товар, она не регистрируется в бухгалтерской отчетности покупателя как стоимость товара. (Аналогично, продавец фиксирует окончательную цену как сумму продаж.) Например, в случае, если компания Meg's Mart покупала бы товары по прейскурантной цене в $1,200, торговая скидка составляла бы 25%, а закупка была бы зарегистрирована как договорная цена $900 [$1,200 - (25% x $1,200)]. Все скидки при оплате наличными в рамках данной закупки предоставлялись бы с цены $900 и записывались на счет «Скидки с закупок».Возврат закупок и скидки с цены. Отдельные товары, полученные от поставщиков, могут оказаться неприемлемыми для покупателей, и по этой причине подлежат возврату. В других случаях, покупатель может сохранить у себя данный приобретенный товар при условии, что продавец представит ему скидку с цены закупки.Даже при условии, что продавец соглашается на возврат товаров или предоставляет скидку с закупок неприемлемых товаров для покупателя, последний в любом случае несет издержки при их получении, осмотре, идентификации, и возможно возврате. Информация о наличие подобных затрат сообщается менеджеру в виде записи стоимости возвращенных товаров или скидок с цены на специальном счете «Возврат закупок и скидки с цены». Например, представленный ниже приходно-кассовый ордер на 14 ноября отражает возврат дефектных товаров за возмещение в размере $265 от первоначальной цены закупки:Ноябрь 14 Кредиторская задолженность………………265.00Возврат закупок и скидки с цены 265.00Возвращенные дефектные товары Как было указано выше, бухгалтер использует баланс счета «Возврат закупок и скидки с цены» для расчета чистой стоимости приобретенных товаров за отчетный период. Тем не менее, опубликованные финансовые отчеты обычно не включают подобные расчеты, поскольку они необходимы только для менеджеров.Скидки и возвращенные товары. Если часть отгруженных товаров возвращена в течение дисконтного периода, покупатель может получить скидку только на оставшуюся стоимость. Например, предположим, что компания Meg's Mart может получить скидку при оплате наличными в 2% на общую стоимость товара $5,000. Двумя днями позже, компания до оплаты счета-фактуры возвращает товары на стоимость $800. После оплаты суммы в $4,200 в течение дисконтного периода, компания Meg's Mart может получить скидку в 2% только на указанную сумму. Таким образом, полученная скидка составляет $84 (2% x $4,200). Затраты на транспортировку. В зависимости от условий договора с поставщиками, компания может нести ответственность по оплате стоимости транспортировки приобретенных товаров до места назначения. Поскольку данные затраты связаны с доведением товара до конечного потребителя, согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета, они должны быть включены в стоимость приобретенных товаров. Затраты на транспортировку могли быть записаны по дебету счета «Закупки». Тем не менее, более полная информация о данных издержках представлена по дебету специального дополнительного счета «Затраты на транспортировку». С целью определения общей стоимости приобретенных товаров, бухгалтер складывает суммы по данному счету с чистой ценой закупки.Ниже представлена запись, отражающая затраты на транспортировку в размере $75:Ноябрь 24 Затраты на транспортировку.………………… 75.00Денежные средства………………..……… 75.00Произведенные затраты на транспортировку приобретенных товаров Поскольку подробная информация о затратах на транспортировку необходима только для менеджеров, она редко публикуется в финансовых отчетах, предназначенных для внешних пользователей.Затраты, связанные с транспортировкой приобретенных товаров до склада, учитываются отдельно от затрат по доставке товара до покупателя. Затраты на отгрузку поступающих товаров включаются в стоимость проданных товаров, тогда как затраты на погрузку отправляемых товаров отражаются как расходы на продажу.РИСУНОК 3 Определение ответственности и возможного риска при транспортировке товараФОБ Место отправленияПокупатель принимает право собственности, когда товары переправляют с места отправления; покупатель несет ответственность за погрузку и сталкивается с риском потери при транзите.ФОБ Место назначенияПокупатель принимает право собственности, когда товары достигают места назначения; продавец несет ответственность за погрузку и сталкивается с риском потери при транзите.Определение ответственности и возможного риска при транспортировке товара. При планировании торговой сделки покупатель и продавец должны установить, какая из сторон будет нести ответственность по оплате затрат на транспортировку, и какая примет на себя риск потери при транзите.Главная проблема, которую предстоит решить, - определение пункта передачи права собственности от покупателя к продавцу. Место передачи называют пункт ФОБ, что является аббревиатурой фразы свободный на борту. Значение других пунктов ФОБ поясняется на рисунке 3.ФОБ - место отправления (другое название ФОБ - фабрика) означает, что покупатель принимает право собственности на предприятии продавца. В результате, покупатель несет ответственность за погрузку и сталкивается с риском потери или убытка при транспортировке товаров. Кроме того, транзитные товары являются частью запасов покупателя, поскольку оплачены им.С другой стороны, соглашение ФОБ - место назначения означает передачу права собственности на предприятии покупателя. В таком случае, продавец несет ответственность за погрузку и несет риск потери или убытка при транспортировке товаров. Кроме того, продавец не делает запись о полученном доходе до того, пока товары не будут доставлены до места назначения, поскольку сделка будет завершена только в указанный момент. Дебетовый и кредитовый меморандумыПокупатели и продавцы часто вынуждены следить за циркулирующими между ними потоками. Например, приобретенные товары могут не соответствовать спецификации, могут быть получены либо незаказанные товары, либо в больших или меньших количествах, чем было указано в счете, и могут быть допущены иные ошибки при заполнении счетов.В некоторых случаях первоначальный баланс может быть скорректирован покупателем без каких-либо переговоров. Например, продавец может допустить ошибку при заполнении счета-фактуры. В этом случае, если ошибку обнаруживает компания-покупатель, она может самостоятельно урегулировать сделку и уведомить продавца, посылав последнему дебетовый или кредитовый меморандум. Дебетовый меморандум является деловым документом, который уведомляет получателя, что отправитель отразил по дебету дебиторскую или кредиторскую задолженность. Таким образом, обеспечивается уведомление с указанием сумм и пояснений к ним, подобное следующему «Мы дебетуем ваш счет». С другой стороны, кредитовый меморандум уведомляет получателя о том, что отправитель отразил по кредиту дебиторскую или кредиторскую задолженность. Рассмотрите рисунок 4, который отображает две ситуации, регулируемые данными документами. РИСУНОК 4 Применение дебетового и кредитового меморандумов Ситуация -- покупатель находит ошибку в счете-фактуре продавца в виде излишней суммы, подлежащей уплате в размере $100 Кредитует дебиторскую задолженность Кредитует дебиторскую в сумме $250 и посылает задолженность дебетовый меморандум в сумме $100Ситуация -- продавец соглашается выплатить покупателю скидку в размере $250 за покупку дефектных товаровДебетует кредиторскую Кредитует дебиторскую задолженностьзадолженность в сумме $250 и посылает в сумме $250 кредитовый меморандум Дебетовый меморандум составляется в том случае, если покупатель первоначально делает запись в счете-фактуре о кредиторской задолженности, а позже обнаруживает ошибку продавца в виде излишней суммы, подлежащей к оплате в размере $100. Покупатель корректирует данную сумму и формально уведомляет продавца о допущенной ошибке, посылая дебетовый меморандум, подобное следующему «Мы дебетовали ваш счет в сумме $100 по причине допущенной ошибки». Кроме того, предоставляется дополнительная информация о дате счета-фактуры и причинах допущенных ошибок. Покупатель посылает дебетовый меморандум, поскольку требуется уменьшить кредиторскую задолженность. Задолженность покупателя по оплате отражается по кредиту счета «Закупки».При получении копии дебетового меморандума продавец делает запись по кредиту об уменьшении дебиторской задолженности покупателя. Данная сумма отражается и по дебету счета «Продажи». В подобных случаях компании не используют специальные счета, поскольку имеются корректирующие записи о допущенных ошибках.В других случаях корректировка сумм может быть сделана только после переговоров между покупателем и продавцом. Например, покупатель утверждает, что некоторые товары не соответствуют стандартам. В подобной ситуации размер скидки, которую предоставит продавец покупателю, может быть определен только после совместных переговоров. Предположим, что покупатель принимает партию товара и отражает запись сделки по дебету счета «Закупки» и по кредиту счета «Кредиторская задолженность». Позже покупатель обнаруживает, что некоторые товары испорчены, и их продажа возможна только по значительно сниженным ценам. В подобной ситуации после кратких телефонных переговоров продавец соглашается предоставить скидку с цены в размере $250.Продавец отражает предоставленную скидку по дебету специального счета «Возврат товаров и скидки с цены» и по кредиту счета «Дебиторская задолженность». Затем, продавец формально уведомляет покупателя о скидке, посылая ему кредитовый меморандум. В данном случае используется кредитовый меморандум, поскольку имеет место быть уменьшение задолженности покупателя. Получение кредитового меморандума покупатель отражает по дебету счета «Кредиторская задолженность» и по кредиту счета «Возврат закупок и сидки с цены». Необходимая для менеджеров обеих компаний информация о предоставленных скидках отражается на специальном счете.Потери товаровТорговые компании несут убытки разного характера, включая кражи товаров в магазинах и порчу товаров на складах или прилавках. Такие убытки называют потерями.Несмотря на то, что непрерывные системы учета запасов контролируют движение товаров как внутри компании, так и за ее пределами, они не способны отследить убытки, связанные с кражей в магазине или воровством служащих. Тем не менее, данные системы позволяют бухгалтеру оценить потери, сравнив фактическое количество товаров с зафиксированным в учетных документах.Поскольку периодические системы учета запасов не определяют количество товаров, имеющихся в наличии, они не могут обеспечить прямые меры управления потерями. Фактически, они могут определить только стоимость имеющихся в наличии товаров и стоимость товаров на складе. Количество выбывших товаров включает стоимость проданных, украденных и испорченных товаров. Например, предположим, что из магазина было украдено товаров на сумму $500. Поскольку количество данных товаров не было определено фактически, количество оставшихся товаров будет меньше, чем должно было быть. В конечном итоге, сумма $500 включается в стоимость проданных товаров. Альтернативные способы определения доходаВ рамках общепринятых принципов ведения бухгалтерского учета компании имеют возможность выбора способов составления финансовых отчетов. Фактически, как показывает практика, используются разные способы определения дохода. Данный раздел главы описывает несколько возможных вариантов, которые компания Meg's Mart может использовать для определения своего дохода.РИСУНОК 5 Классифицированное определение дохода для внутреннего использованияКомпания MEG'S MARTОпределение дохода на 31 декабря, 19Х2Продажи. $321,000За вычетом: Возврат товаров и скидки с цены $ 2,000Скидки с продаж ….... . . ….... 4,300 6,300Чистый объем продаж $314,700Затраты на продажу товаров:Запасы, на 31 декабря, 19Х1. . $ 19,000Закупки $235,800За вычетом: Возврат закупок и скидки с цены $1,500Скидки с закупок 4,200 5,700Чистые закупки $230,100Затраты на транспортировку включительно 2,300Стоимость купленных товаров 232,400Стоимость товаров, предназначенных для продажи $251,400Запасы, на 31 декабря, 19Х2. ……………… 21,000Стоимость проданных товаров 230,400Валовая прибыль от продаж . $ 84,300Операционные расходы: Расходы на продажу: Амортизация, оборудование в запасах …. $ 3,000Расходы на оплату труда работникам в сфере продаж 18,500Арендная плата, торговый зал . 8,100Расходы по складским поставкам 1,200Расходы на рекламу 2,700Итого расходов на продажу $ 33,500Общие и административные расходыАмортизация, офисное оборудование … $ 700Расходы на оплату труда работникам офиса 25,300Расходы на страхование 600Арендная плата, офисное помещение 900Расходы по офисным поставкам 1,800Итого общих и административных расходов . . 29,300Итого операционных расходов 62,800Чистый доход $ 21,500На рисунке 5 представлено классифицированное определение дохода, предназначенное только для менеджеров данной компании по причине секретности содержащейся информации. Статьи «Продажи» и «Затраты на продажу товаров» ранее уже были приведены в данной главе. Валовая прибыль от продаж составляет разницу между чистым объемом продаж и затратами на продажу товаров. Кроме того, стоит обратить внимание, что статья «Операционные расходы» подразделяет расходы на две категории. Статья «Расходы на продажу» включает затраты на продвижение товаров с помощью выставок и рекламы, затраты на продажу и доставку товара клиенту. Статья «Общие и административные расходы» связана с поддержкой бизнеса и включает затраты при ведении бухгалтерского учета, при управлении трудовыми ресурсами и при осуществлении финансового менеджмента.Некоторые расходы могут быть распределены между несколькими статьями затрат, поскольку связаны с ними. Например, как показывает рисунок 5, в компании Meg's Mart арендная плата за офисное помещение в размере $9,000 относится к двум категориям. К статье «Расходы на продажу» была отнесена сумма в $8,100, что составляет 90% от общей арендной платы, а к статье «Общие и административные расходы» - сумма в $900, что составляет соответственно 10%. Распределение затрат должно отразить экономические отношения между пропорционально распределенными стоимостью и видом деятельности. Например, в данном случае распределение могло быть основано на относительной величине арендной платы.РИСУНОК 6Многоступенчатое определение доходаКомпания MEG'S MARTОпределение дохода на 31 декабря, 19Х2Чистый объем продаж………………………………………$314,700Затраты на продажу товаров ……………………… 230,400Валовая прибыль от продаж……………………… $ 84,300Операционные расходы:Расходы на продажу:Амортизация, оборудование в запасах………………….$3,000Расходы на оплату труда работникам в сфере продаж ….. 18,500Арендная плата, торговый зал………………………… 8,100Расходы по складским поставкам……………………… 1,200Расходы на рекламу………………………………………. 2,700Итого расходов на продажу……………………… $33,500Общие и административные расходы:Амортизация, офисное оборудование………………… $700Расходы на оплату труда работникам офиса ..……………25,300Расходы на страхование………………………………… 600Арендная плата, офисное помещение ………………… 900Расходы по офисным поставкам………………………… 1,800Итого общих и административных расходов…… 29,300Итого операционных расходов……………… 62,800Чистый доход…………………………………… $ 21,500На рисунке 6 представлен способ многоступенчатого определения дохода, который целесообразно использовать при составлении внешних отчетов. Единственное различие между данным способом и способом, показанным на рисунке 5, состоит в том, что в последнем учитывается детальное определение чистого объема продаж и затрат на продажу товаров. Представленный способ называют многоступенчатым, поскольку он показывает несколько промежуточных действий при исчислении продаж и чистого дохода.На рисунке 7 показан одноступенчатый способ определения дохода компании Meg's Mart. Данный способ является наиболее простым и включает только одно промежуточное действие при исчислении операционных расходов. РИСУНОК 7 Одноступенчатое определение доходаКомпания MEG'S MARTОпределение дохода на 31 декабря, 19Х2Чистый объем продаж…………………………………………..$314,700Затраты на продажу товаров…………….…………………… $ 230,400Расходы на продажу………………………………… 33,500Общие и административные расходы………………… 29,300Итого операционных расходов…..……… 293,200Чистый доход.……………………………………… $ 21,500На практике компании используют комбинации способов, включающие особенности как многоступенчатого, так и одноступенчатого определения дохода. Закрытие счетов торговых компанийДля того чтобы понять, каким образом информация поступает через систему бухгалтерского учета в финансовые отчеты, необходимо рассмотреть процесс закрытия временных счетов торговых компаний. Данный процесс представлен на рисунке 8 с использованием скорректированного тройного баланса компании Meg's Mart. Кроме того, по счету бухгалтер знает, что стоимость запасов на конец периода составляет $21,000.РИСУНОК 8Скорректированный тройной баланс компанииMeg's Mart на 31 декабря 19Х2 годаДенежные средства. $ 8,200Дебиторская задолженность 11,200Запасы 19,000Офисные поставки 550Складские поставки 250Страховые взносы 300Офисное оборудование 4,200Начисленная амортизация, офисное оборудование…. $1,400Оборудование в запасах 30,000Начисленная амортизация, оборудование в запасах……6,000Кредиторская задолженность 16,000Затраты на оплату труда 800Компания Meg Harlowe, капитал 34,000Компания Meg Harlowe, изъятия 4,000Продажи 321,000Возврат товаров и скидки с цены 2,000Скидки с продаж 4,300Закупки 235,800Возврат закупок и скидки с цены 1,500Скидки с закупок 4,200Затраты на транспортировку включительно 2,300Амортизация, оборудование в запасах 3,000Амортизация, офисное оборудование 700Расходы на оплату труда работникам офиса 25,300Расходы на оплату труда работникам в сфере продаж 18,500Расходы на страхование 600Арендная плата, офисное помещение 900Арендная плата, торговый зал ……… 8,100Расходы по офисным поставкам 1,800Расходы по складским поставкам 1,200Расходы на рекламу 2,700 Итог $384,900$384,900Тройной баланс включает следующие специальные счета, используемые в торговой деятельности компаний: «Запасы», «Продажи», «Возврат товаров и скидки с цены», «Скидки с продаж», «Закупки», «Возврат закупок и скидки с цены», «Скидки с закупок», и «Затраты на транспортировку включительно». Их использование в бухгалтерской книге отличает процедуру закрытия счетов от способов, описанных в четвертой главе. Тем не менее, данный процесс все еще состоит из четырех шагов.Шаг 1 - Запись стоимости оборудования на конец периода и закрытие временных счетов, имеющих кредитовое сальдо Первый шаг преследует достижение двух целей: во-первых, стоимость оборудования на конец периода в $21,000 записывается на счет «Запасы». Во-вторых, закрываются временные счета, имеющие кредитовое сальдо, включая счет «Продажи» и два специальных счета, открываемые к счету «Закупки». Первым подлежит закрытию следующий счет компании Meg's Mart:Декабрь 31 Запасы……………….………… 21,000.00Продажи ……………….. 321,000.00Возврат закупок и скидки и цены…… 1,500.00 Скидки с закупок ………………. 4,200.00Итого дохода ………………. 347,700.00Закрытие временные счета, имеющих кредитовое сальдо и сделать записьо наличии оборудования на конец периода Осуществление данной операции связано с образованием нулевых сальдо трех временных счетах, которые имели кредитовое сальдо в скорректированном тройном балансе. При этом временно происходит увеличение сальдо счета «Запасы» до $40,000. Однако следующий шаг вновь уменьшает баланс данного счета.Шаг 2 - Списание оборудования на начало периода закрытие временных счетов, имеющих дебетовое сальдоВторой шаг преследует достижение двух целей: во-первых, стоимость оборудование на начало периода списывается со счета «Запасы». Во-вторых, закрываются временные счета, имеющие дебетовое сальдо, включая расходные счета, два специальных счета, открываемые к счету «Продажи», счет «Закупки» и счет «Затраты на транспортировку включительно». Вторым подлежит закрытию следующий счет компании Meg's Mart:Декабрь 31 Итого дохода …………………326,200.00 Запасы………………..……………………… 19,000.00 Возврат продаж и скидки с цены…………. 2,000.00 Скидки с продаж ……………………… ,300.00Закупки ……………………… 235,800.00Затраты на транспортировку включительно 2,300.00Амортизация, оборудование в запасах….. 3,000.00Амортизация, офисное оборудование…. 700.00Расходы на оплату труда работникам офиса 25,300.00Расходы на оплату труда работников в сфере продаж…………. ……………………. 18,500.00Расходы на страхование…………………… 600.00Арендная плата, офисное помещение…… 900.00 Арендная плата, торговый зал……………. 8,100.00 Расходы по офисным поставкам.………… 1,800.00 Расходы по складским поставкам……… 1,200.00 Расходы на рекламу 2,700.00Закрытие временных счетов, имеющих дебетовое сальдо и списание оборудование на начало периодаОсуществление данной операции связано с уменьшением сальдо счета «Запасы» на сумму $21,000, которая была зарегистрирована на счете по состоянию на 31 декабря 19Х2 года. При этом происходит образование нулевых сальдо на четырнадцать временных счетах, которые ранее имели дебетовое сальдо.Счет «Запасы» показывает, каким образом в результате двух предыдущих операций образуется сальдо, равное $21,000:
 |