Применениe подоходного налога

План.

История возникновения и практика применения подоходного налога.

Законодательная база.

Элементы подоходного налога.

Литература.

История возникновения и практика применения подоходного налога.

Подоходный налог появился в общемировой практике давно и сейчас он

действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания.

Она ввела этот налог в 1978 году как временную меру. Но с 1842 года

подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В

других странах он функционирует с конца 19 начала 20 века.

Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко

сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог :

. требования рабочего класса;

. интерес развивающейся промышленности;

. дефицит бюджета.

Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков

(физических лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного

налога : шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в

Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в

зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента),

обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала

обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода

(возникла в Пруссии).

В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за

минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся

необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на

детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных

странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя

законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех

плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие

льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В

развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового

дохода исключаются :

. взносы в благотворительные фонды;

. отчисления на ведение избирательной компании;

. членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.

В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые

пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах — натуральные

материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)

В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых

поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется

следующими фактами : номинальное повышение доходов населения, инфляционные

процессы и как следствие этого – индексация заработной платы, а также

ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-

40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот

налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.

Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В

последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их

количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению.

Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать

оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к

нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится

опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во

главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога

более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную

шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на

практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные,

психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что

при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции —— 75%, в США

никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост

производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в

значительной степени был связан со снижением предельных ставок

налогообложения. Таким образом кривая Лаффера, скорректированная в

соответствии с реальностью, приобретает следующий вид :

Уровень дело-

вой активности

25 50 75 100 ставка

процента(%)

Высшая ставка налога должна находиться в пределах50-70%.

Подоходный налог в России был введен 1916 году и распространялся на

граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год. Платежи

распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной —

6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000

рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и

обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его

практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось

параллельно с имущественным обложением под общим названием подоходно-

имущественный налог (1922 год).В 1943 году был введен новый подоходный

налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник

дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без

гражданства, получающие доходы на территории СССР.

1. Законодательная база.

В настоящее время порядок налогообложения доходов граждан России

регулируется Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических

лиц», принятый Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года и

вступивший в силу с 01.01.1992 года с изменениями и дополнениями и

инструкцией №35 Государственной Налоговой Службы Российской Федерации

(сейчас Министерство по налогам и сборам РФ) по применению Закона РФ «О

подоходном налоге с физических лиц».

Закон о подоходном налоге определяет его плательщиков, объект

налогообложения, доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога,

порядок исчисления и перечисления налога в бюджет, а также меры

ответственности за нарушение данного закона.

За время действия данного закона в него были внесены изменения и

дополнения Федеральными законами от 31.12.1997г. № 159-ФЗ и от 21.07.1998г

№ 117-ФЗ. В них четко определена дата получения дохода физическим лицом в

календарном году. Это сделано для того чтобы начисление дохода без его

выплаты (например, в случае задержки заработной платы) не являлось

основанием для включения начисленной суммы в совокупный годовой доход и

удержания подоходного налога.

Существенно изменен порядок предоставления физическим лицам вычетов

«на себя» и «на иждивенцев». Сумма вычетов поставлена в зависимость от

размера совокупного дохода, начисленного нарастающим итогом.

|Размер дохода, исчисленный с начала|Количество вычетов кратных МРОТ на |

|календарного года нарастающим |гражданина и на иждивенца. |

|итогом. | |

|До 5000 руб. включительно |2 МРОТ |

|От 5000 руб. 01 коп. до 20000 руб. |1 МРОТ |

|Свыше 20000 руб. |Вычеты не производятся |

Начиная с 1998 года физическим лицам, получающим доходы не по основному

месту работы, не предоставляются вычеты на суммы :

удержанных взносов в Пенсионный Фонд;

перечисленным по заявлениям граждан на благотворительные цели и на

добровольное противопожарное страхование.

Эти вычеты будут предоставлены гражданам только при подаче ими

налоговых деклараций в налоговые органы по месту жительства.

Также стоит обратить внимание на то, что если по ранее действующему

законодательству исчисление налог производилось в полных рублях, а копейки

независимо от их количества отбрасывались, то начиная с 1998 года сумма

налога определяется в полных рублях. При этом менее 5 копеек отбрасываются

, а 50 и более копеек округляются до полного рубля в сторону увеличения.

Внесены изменения в порядок перечисления налога. По ранее

действующему законодательству вся сумма налога перечислялась в бюджет по

месту нахождения организации. В настоящий момент головные организации

обязаны перечислять налог за филиалы и другие свои обособленные

подразделения, не имеющие счетов в банках, по месту нахождения указанных

филиалов, одновременно с перечислением средств на оплату труда.

Изменен размер пени. Раньше за каждый день просрочки при

несвоевременном перечислении подоходного налога с организации взимались

пени в размере 0,5%, теперь ее размер будет составлять одну трехсотую долю

от ставки рефинансирования Центробанка России действующей в это время. Так

при ставке рефинансирования 60% размер пени составит 0,2% вместо 0,5.

Наряду с Федеральным Законом в России действует инструкция

Государственной налоговой службы Российской Федерации №35, которая носит

вспомогательный, разъяснительный характер по применению «Закона о

подоходном налоге с физических лиц».

Элементы подоходного налога.

Подоходный налог имеет статус федерального налога. Он действует и

взимается на всей территории России на основании Закона «О подоходном

налоге с физических лиц» (см. выше).

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане

Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР,

граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие так и не

имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам,

которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительства в Российской

Федерации, относятся граждане находящиеся в Российской Федерации в общей

сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения является совокупный доход полученный в

календарном году, как на территории Российской Федерации, включающей в себя

территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное

пространство над ними, а также экономическую зону и континентальный шельф,

так и за пределами Российской Федерации в денежной (в рублях или

иностранной валюте) и натуральной форме.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются

в рубли по курсу Центробанка России, действовавшему на дату получения

дохода. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе

совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их

отсутствии по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В состав совокупного дохода физических лиц включаются заработная

плата, премии, другие вознаграждения, а также стоимость материальных и

социальных благ, предоставляемых предприятием (например, суммы

единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию, оплата коммунально-

бытовых услуг, оплата проезда к месту работы и обратно, оплата питания

сотрудников и т. п.), их полный перечень приведен в Законе.

Облагаемый налогом совокупный налог уменьшается на сумму удержанную в

Пенсионный Фонд Российской Федерации. Кроме того в совокупный годовой доход

граждан не включаются :

пособия выплачиваемые при рождении ребенка;

пособия инвалидам с детства;

пособия многодетным и одиноким матерям;

выходные пособия выплачиваемые при увольнении;

компенсационные выплаты работникам и т. д.

(полный перечень приведен в законе)

Также для ослабления тяжести подоходного налога и оказания поддержки

некоторым менее защищенным социальным слоям населения в законе

предусматривается освобождение от налогообложения отдельных видов доходов

этих граждан, к ним относятся Герои Советского Союза и Российской

Федерации, лица награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды войн и

т. д. (см. Закон). Они имеют право на вычет 5-кратного размера минимальной

оплаты труда из совокупного дохода (см. Закон).

Ставки подоходного налога с физических лиц. В России принята единая

шкала ставок для всех граждан независимо от источника дохода.

|Заработок |Ставка подоходного налога |Сумма подоходного налога|

|1. До 20000 руб. |12% |Пример: 19000 руб. |

| | |2257 руб. 20 коп. |

|2. От 20001 до |2400 руб. +15% с суммы |Пример: 37000 руб. |

|40000 руб. |превышающей 20000 руб. |4894 руб. 50 коп. |

|3. От 40001 до |5400 руб. +20% с суммы |Пример: 58000 руб. |

|60000 руб. |превышающей 40000 руб. |8884 руб. |

|4. От 60001 до |9400 руб. + 25% с суммы, |Пример: 78000 руб. |

|80000 руб. |превышающей 60000 руб. |13706 руб. |

|5. От 80001 до |14400 руб. +30% с суммы, |Пример: 99000 руб. |

|100000 руб. |превышающей 80000 руб. |19803 руб. |

|6. От 100001 руб.|20400 руб. +35% с суммы, |Пример: 400000 руб. |

|и выше |превышающей 100000 руб. |124000 руб. |

Порядок исчисления подоходного налога не претерпел значительных

изменений с 1992 годом. В совокупный доход за год включаются все

начисленные и выплаченные доходы того налогооблагаемого периода, за который

они выданы, Подоходный налог исчисляется по следующей формуле :

Н = [(С-?Л)* К]/100 , где

Н – подоходный налог

С – совокупный доход

Л – законодательно установленные льготы

К – ставка подоходного налога в %

Подоходный налог подлежащий перечислению в бюджет рассчитывается по

следующей формуле :

Н = [(С-?Л)* К]/100-Н1 , где

Н1 – подоходный налог с физических лиц удержанный в предыдущем

периоде

Литература.

Галанина Е. Н. «Бухгалтер и налоги» Москва., Финансы и статистика.,

1998г.

Окунева Л. П. «Налоги и налогообложение в России» Москва.,

Финстатинформ., 1996г.

Закон «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991г.

Изменения и дополнения к Закону «О подоходном налоге с физических

лиц» №159-ФЗ от 31.12.1997г.

Изменения и дополнения к Закону «О подоходном налоге с физических

лиц» №117-ФЗ от 21.07.1998г.

Инструкция ГНС РФ №35 по применению Закона Российской Федерации «О

подоходном налоге с физических лиц» от 29.06.1995г.

ДОКЛАД : ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

СДАВЛСЯ : ВЗФЭИ

ПРЕПОДАВАТЕЛЬ : ФЕДОСЕЕВА С. П.

СТУДЕНТ : ЛОБОВ